Fyzické osoby
Zásadní změna se bude týkat příjmu z převodu podílů v obchodní korporaci [§ 4 odst. 1 písm. r) ZDP]. Bude zachována 5 letá lhůta od nabytí podílu včetně výjimek na přeměny a výměnu podílů, nicméně k původně platným výjimkám na neplatnost osvobození se přidává další. Osvobození se nevztahuje na zvýšení podílu člena ve prospěch vlastního kapitálu nebo nabytím podílu od jiného člena, pokud není splněna lhůta 5 let od nabytí. Přechodné ustanovení zákona stanoví, že dříve nabytá zvýšení obchodního podílu těmito způsoby jsou i nadále od daně osvobozená na základě teorie „jednoho podílu“. Nově nabyté další podíly na téže společnosti pak budou podléhat samostatným časovým testům.
Další změna se týká příjmů z prodeje cenných papírů[§ 4 odst. 1 písm. w) ZDP], kde se lhůta pro osvobození prodlužuje z 6 měsíců na 3 roky od nabytí s přechodným ustanovením zákona, které z této podmínky vyjímá cenné papíry nabyté do konce roku 2013 a zachovává u nich původní lhůtu pro osvobození. Současně dochází k zavedení ročního limitu 100 000 Kč pro osvobození příjmů z prodeje cenných papírů, které nejsou součástí obchodního majetku. Výjimkou z uvedených pravidel jsou kmenové listy, které, ač jsou cennými papíry, podléhají stejným pravidlům jako převod podílů. Důvodem je skutečnost, že kmenový list je ve své podstatě materializovaným podílem.
Velkou pozitivní změnou je „pozastavení“ účinnosti ustanovení § 4 odst. 4 ZDP a to na zdaňovací období roku 2013 až 2015. Jedná se o osvobození pravidelně vyplácených penzí, pokud součet příjmů podle § 6 a dílčích základů daně podle § 7 a 9 přesáhne u poplatníka v daném období částku 840 000 Kč. Jedná se tedy o jedno z mála retroaktivních ustanovení zákona.
V závislé činnosti se příjmy zdaňované srážkovou daní zvyšují z původních 5 tis. Kč na 10 tis. Kč měsíčně od jednoho plátce, přičemž se však musí jednat pouze o příjmy plynoucí z dohody o provedení práce. Pokud poplatník podepíše prohlášení, je možné zdaňovat zálohově. Za osvobozené budou považovány příjmy žáků a studentů, které pobírají z praktického výcviku. Osvobození příjmů žáků a studentů z praktického výcviku není vázáno na žádný finanční limit.
V oblasti podnikatelských příjmů, které se nově nazývají příjmy ze samostatné činnosti, dochází ke zvýšení limitu příjmů autorů podle autorského práva zdaňovaného srážkovou daní na hodnotu 10 000 Kč měsíčně od jednoho plátce.
Mezi ostatní příjmy se nově řadí příjmy z bezúplatného nabytí, pokud jsou předmětem daně a nejsou od daně osvobozeny. V samotném § 10 jsou přidány další případy osvobození těchto příjmů (mezi osobami v 1. a 2. příbuzenské skupině a mezi členy společně hospodařící domácnosti, nahodilé bezúplatné příjmy do 15 tis. Kč). Pokud je bezúplatně nabytý příjem zdaňován, jedná se o „klasickou“ sazbu daně 15% a to bez ohledu na výši takového příjmu. Na ostatní příjmy nemůže být aplikováno solidární zvýšení daně. V oblasti ostatních příjmů se také zvyšuje hranice osvobození jednorázových nahodilých příjmů v rámci celého roku z 20 tis. Kč na 30 tis. Kč.
Odčitatelné položky od základu daně jsou měněny v případě darů, kde dochází především ke zvýšení maximální hodnoty daru, a to na 15 % ze základu daně.
Nezměněné zůstávají sazby daně včetně solidárního zvýšení daně, stejně jako hodnoty paušálních výdajů fyzických osob. Novinkou naopak je možnost zahrnutí příjmů zdaněných srážkovou daní (jen v případě příjmů podle § 6 a § 7) do daňového přiznání a sraženou daň započíst jako zálohu na celkovou daňovou povinnost.
Právnické osoby
V novém znění zákona bude odlišně definována osoba poplatníka daně z příjmů právnických osob, neboť sem budou zahrnuty nejen známé formy obchodních společností, ale i rozsáhlý soubor dřívějších neziskových organizací včetně poplatníků bez právní osobnosti – dříve právní subjektivity (např. svěřenské fondy apod.). Původní neziskové subjekty jsou nově nazývány veřejně prospěšnými poplatníky. Veřejně prospěšní poplatníci jsou zákonem vymezeni ve vztahu ke svému předmětu činnosti – tedy pozitivní definicí. Následuje však vymezení skupiny právnických osob, které veřejně prospěšnými poplatníky být nemůže – veřejně prospěšní poplatníci jsou vymezeni i negativně (například SVJ, obchodní korporace a některé druhy nadací).
Specielně zákonem vybraní veřejně prospěšní poplatníci (například o.p.s., ústavy, poskytovatelé zdravotních služeb apod.) budou mít specificky definovaný základ daně (tak zvaný široký základ daně), ostatní veřejně prospěšní poplatníci pak budou mít základ daně definovaný odlišně negativní i pozitivní definicí (tak zvaný úzký základ daně). Do něj pak budou patřit příjmy z reklam, nájemného, členských příspěvků (s výjimkou osvobozených) a z úroků z účtů. Úroky z účtů u veřejně prospěšných poplatníků s úzkým základem daně a v případě SVJ budou zdaněny srážkovou daní ve výši 19%.
Podobně jako u fyzických osob, i v oblasti zdanění právnických osob dojde k sloučení předmětu daně dědické a darovací do předmětu daně z příjmů a z toho vyplyne řada nových ustanovení, výjimek a osvobození. Předmět daně z příjmů bude nově definován s ještě užší vazbou na účetnictví, čímž zcela odpadá problém s (ne)daněním nerealizovaných kursových rozdílů, které by jakožto výnos samy od sebe do základu daně vstupovaly.
Novinkou u právnických osob je daňová uznatelnost ztráty z prodeje pozemku. Viz §24/2/t.
Odčitatelné položky od základu daně jsou měněny v případě darů, kde k mírné změně v okruhu příjemců, tak i účelu poskytnutých darů, stejně tak i maximální výše hodnoty daru, a to na 10 % ze základu daně.
Společné změny
Změny dozná použití zásady obvyklých cen (pravidlo § 23 odst. 7 ZDP), které nebude použito v případě výprosy a výpůjčky. Použití tohoto pravidla bude modifikováno v případě neúročených či nízkoúročených úvěrových finančních nástrojů uzavíraných mezi spojenými osobami, pokud věřitelem bude nerezident, člen obchodní korporace – rezident ČR, nebo fyzická osoba.
Novinkou je také zvýšení limitu daňové uznatelnosti motivačního příspěvku na studenty střední škol a žáků z původních 2 000 Kč na 5 000 Kč měsíčně a u studentů vysokých škol z 5 000 Kč na 10 000 Kč měsíčně.
Oblast odpisování bude poznamenána přeformulačními změnami (například definicí osoby odpisovatele), příloha č. 1 zákona opustí klasifikaci SKP, nicméně bez rozsáhlých věcných změn v zařazení majetku do jednotlivých odpisových skupin. Samostatnému režimu bude podroben majetek nabytý bezúplatně.
Zjednodušena a optimalizována ve prospěch poplatníků budou pravidla pro tvorbu zákonných opravných položek k pohledávkám v § 8a zákona o rezervách. Změna se však dotkne pouze pohledávek vzniklých po nabytí účinnosti novely zákona. Opravné položky tak budou nově tvořeny často bez závislosti na zahájeném soudním řízení a pouze ve dvou stupních ve výši 50% pro pohledávky starší 18 měsíců a 100% pro pohledávky starší 36 měsíců. Pro dříve vzniklé pohledávky budou i nadále platit původně platné podmínky pro tvorbu opravných položek. I přes pozitivní zjednodušenou změnu, se oblast tvorby a kontroly zákonných opravných položek značně ztíží „dvojkolejným“ posuzováním dříve a nově vzniklých pohledávek. Naopak beze změny zůstala oblast insolvenčních opravných položek v § 8 ZOR a 100% opravné položky do 30 tis. Kč v § 8c ZOR. V souvislosti s těmito ustanoveními upozorňujeme na uvolnění promlčecí lhůty, kterou je možno si upravit smluvně od 1 do 15 let dle NOZ.
Na změnu v zákonných opravných položkách pak navazuje ustanovení o daňově účinném odpisu pohledávek v § 24 odst. 2 písm. y) ZDP.
Změny dozná také odčitatelná položka na výzkum a vývoj, kde má dojít k těmto změnám:
– revoluční změnou je možnost odečtení až 110% hodnoty nákladů vynaložených na projekt výzkumu a vývoje za předpokladu meziročního nárůstu nákladů,
– do odpočtu nebude možné zahrnout výdaje na certifikaci dosažených výsledků,
– bude možné odpočítat výdaje vynaložené na služby nakoupené od výzkumných organizací a vysokých škol.
Nově vzniká odčitatelná položka na podporu vzdělávání, která se rovná součtu odpočtu na podporu pořízení majetku na odborné vzdělávání a odpočtu na podporu výdajů vynaložených na žáka nebo studenta v rámci odborného vzdělávání.